关税与船舶吨税重点复习资料（中国税制）

第五章 关税与船舶吨税

中国税制历年分值分布

◆本章历年平均值为 5.5 分

◆常考题型：单选、多选、简答

本章核心考点提炼

◆客观题【单选、多选】：

1.关税税率及关税完税价格。

2.关税应纳税额的计算。

3.税收优惠与征收管理

◆主观题【简答、计算】：

1.关税的概念及特点。【2019 年 4 月】

2.关税的作用。【2017 年 4 月】

3.关税应纳税额的计算。【2016 年 10 月】

知识地图——关税与船舶吨税

01 关税 ★★

一、关税概述

1.概念

关税是国家海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

2.特点

1.单一环节的价外税。

2.征收的对象是进出境的货物和物品。

3.对进出口贸易影响较大。

3.作用

1.筹集国家财政资金。

2.调节产业结构和进出口贸易。

3.维护国家权益。

4.分类

二、纳税人与征税对象

1.纳税人

关税的纳税人包括三种：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

2.征税对象【简】

关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。

三、税率

（一）进口关税税率

1.税率设置

我国进口税则设有普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率四种税率。（税率由高到低）

最惠国税率

（1）原产于共同适用最惠国条款的世贸组织成员国

（2）原产于与我国签订最惠国待遇双边协定的国家

（3）原产于我国境内的进口货物

协定税率

原产于与我国签订了贸易或关税优惠协定的有关国家或地区的进口货物

特惠税率

原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物关税

配额税率

指关税配额限度内的税率，配额内税率较低，配额外税率高（限制进口）

暂定税率

在最惠国税率的基础上，对于需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。

【提示】暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

【单选题】同一进口货物使用的不同关税税率中，最高的是（）。

A.普通税率

B.特惠税率

C.协定税率

D.最惠国税率

【答案】A

【解析】税率由高至低依次为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率。

2.计征方法

我国对进口商品主要实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计征依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。

滑准税

指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率

（二）出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，即出口关税税率。

（三）特别关税

包括反倾销关税、反补贴关税、报复性关税和保障性关税。

（四）税率的运用（了解）

我国《进出口关税条例》规定应依照税则规定的归类原则将进出口货物归入合适的税号，并按照适用的税率征税。

（1）进出口货物应依据纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。

（五）原产地的规定

我国进口税则税率的适用根据货物的原产地确定，对产自不同国家或地区的进口货物，适用不同的关税税率。我国的原产地规定采用了两种国际上通用的原产地标准，即全部产地生产标准、实质性加工标准。

四、关税完税价格

（一）一般进口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

计入完税价格

不计入完税价格

1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪

1.厂房、机械、设备等货物进口后的费；

2.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；

3.由买方负担的包装材料和包装劳务费用；

4.与该货物生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款；

5.在境外开发、设计等相关服务的费用；

6.与该货物相关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。基建、安装、装备、维修和技术服务的费用；

2.货物运抵境内输人地点之后发生的运输费用；

3.进口关税及其他的国内税收；

4.为在境内复制进口货物而支付的费用；

5.境内外技术培训及境外考察费用。

2.进口货物海关估价方法

进口货物的成交价格不符合《完税价格办法》相关规定的，或者成交价格不能确定的，海关可依次按下列方法审定该货物完税价格：

（1）相同货物成交价格估价方法；

（2）类似货物成交价格估价方法；

（3）倒扣价格估价方法；

（4）计算价格估价方法；

（5）其他合理方法。

【单选题】进口货物的关税完税价格不包括（）。

A.货物的货价

B.货物运抵我国境内输入地点之后的运费

C.货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费

D.货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】B

【解析】进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货物的货价、货物抵运我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

【单选题】进口货物的成交价格不能确定时，应当首先使用的海关估价方法是（）。

A.倒扣价格估价方法

B.计算价格估价方法

C.相同货物成交价格估价方法

D.类似货物成交价格估价方法

【答案】C

【解析】进口货物的成交价格不符合《完税价格办法》相关规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次按照下列方法审查确定该货物的完税价格：相同货物成交价格估价方法；类似货物成交价格估价方法；倒扣价格估价方法；计算价格估价方法；合理估价方法。纳税人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。

（二）出口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格

出口货物的完税价格由该货物出口时的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

出口货物的成交价格指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格，其计算公式为：

完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）

2.出口货物海关估价方法

当出口货物成交价格不能确定时，海关依次使用下列方法估定完税价格：（了解）

（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。

（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。

（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。

(4）按照合理方法估定的价格。

（二）出口货物的完税价格

1.以成交价格为基础的完税价格

出口货物的完税价格由该货物出口时的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

出口货物的成交价格指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格，其计算公式为：

完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）

2.出口货物海关估价方法

当出口货物成交价格不能确定时，海关依次使用下列方法估定完税价格：（了解）

（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。

（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。

（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。

（4）按照合理方法估定的价格。

五、应纳税额的计算

计征方法

应纳税额计算公式

从价加征

应纳关税税额=进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率

从量计征

应纳关税税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额

复合计征

应纳关税税额=进（出)口应税货物数量×单位货物税额+进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率

滑准税

应纳关税税额=进（出）口应税货物数量×单位完税价格×滑准税税率

【单选题】乙公司进口一批货物，海关审定货价折合人民币 1000 万元，运抵我国港口前发生的运费和保险费折合人民币 10 万元，适用关税税率为 10%。该批货物应纳关税税额为（ ）。

A.99 万元

B.100 万元

C.101 万元

D.1000 万元

【答案】C

【解析】关税完税价格=1000+10=1010（万元），应纳关税税额=1010×10%=101（万元）。

【计算题】某商业企业从国外进口一批应税消费品，已知，关税完税价格为 90 万元，消费税税率为 10%，增值税税率为 13%，关税税率为 20%。有关进口该批应税消费品应缴纳的增值税、消费税分别是多少？

【解析】进口应税消费品应当用组成计税价格计算增值税和消费税。

应纳增值税税额=（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率

=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×增值税税率

=90×（1+20%）÷（1-10%）×13%

=15.6（万元）

应纳增值税税额=（关税完税价格+关税+消费税）×消费税税率

=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率

=90×（1+20%）÷（1-10%）×10%

=12（万元）

六、税收优惠与征收管理

关税减免是贯彻国家关税政策的一项重要措施，具有很强的政策性，具体是指对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊调节手段。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。

（一）关税减免

关税减免是贯彻国家关税政策的一项重要措施，具有很强的政策性，具体是指对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊调节手段。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。

1.法定减免税

（1）关税税额在人民币 50 元以下的一票货物，可免征关税。

(2)无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

（4)进出境运输工具转载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。

（5）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零部件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

（6）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在 6 个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可予以暂时免税。

（7）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

（8）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。

2.特定减免税

（1）科教用品。

（2）残疾人专用品。

（3）扶贫、慈善性捐赠物资。

（4）加工贸易产品。加工贸易主要包括加工装配、补偿贸易和进料加工。

（5）跨境电子商务零售进口商品。跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 2000 元，个人年度交易限值为人民币 20000 元。

（二）征税管理

1.关税的缴纳

（1）进出货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起 14 日内，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后装货的 24 小时以前，向货物的进出境地海关甲报。

（2）纳税人应在海关填发税款缴款书之日起 15 日内，向指定银行缴纳税款。

（3）关税纳税人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳，但最长不得超过 6 个月。【单】

2.关税的强制执行

（1）征收滞纳金。

关税滞纳金=滞纳关税税额 X 滞纳金征收比例×滞纳天数

（2）强制征收。

如果纳税人自海关填发缴款书之日起 3 个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

【单选题】因故退换的中国出口货物，其关税的减免规定为（）.

A.免征进口关税

B.退还已征的出口关税

C.减半征收进口关税

D.减半退还已征的出口关税

【答案】A

【解析】因故退换的中国出口货物（因故退还的境外进口货物），经海关审查属实，可予免征进（出）口关税，但已征收的出（进）口关税不予退还。

知识地图——关税与船舶吨税

02 船舶吨税 ★

船舶吨税是对进入中华人民共和国境内港口的船舶征收的一种税。

一、征税对象与税率

1.征税对象

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税。

2.税率

二、应纳税额的计算

吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照吨税税目税率表选择申领一种期限的吨税执照。

计算公式：应纳税额=船舶净吨位×定额税率

三、税收优惠与征收管理

1.税收优惠

下列船舶免征吨税：

（1）应纳税额在人民币 50 元以下的船舶。

（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。

（3）吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶。

（4）非机动船舶（不包括非机动驳船)。

（5）捕捞、养殖渔船。

（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。

（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。

（8）警用船舶。

（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。

（10）国务院规定的其他船舶。

2.征收管理

（1）吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。

（2）吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。

（3）应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。

（4）海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起 1 年内补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起 3 年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。海关发现多征税款的，应当在 24 小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起 3 年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起 30 日内查实并通知纳税人办理退还手续。

（5）纳税人有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处 2000 元以上 30000 元以下的罚款；不缴或少缴应纳税款的，处不缴或少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款，但罚款不得低于 2000 元：

1）未按照规定申报纳税、领取吨税执照；

2）未按照规定交验吨税执照(或者申请核验吨税执照电子信息)以及提供其他证明文件。

【多选题】以下关于船舶吨税征收管理的相关规定，表述正确的有（)。

A.由海关负责征收

B.纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日

C.应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款美好明天内部资料

D.纳税人未按照规定申报纳税、领取船舶吨税执照的，由海关责令限期改正，处 2000 元以上 30000 元以下的罚款

E.海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起 6 个月内补征税款

【答案】ABCD

【解析】海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之目起 1 年内补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起 3 年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。