复式记账原理的应用重点复习资料(基础会计学)

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基础会计学

本章核心考点提炼

【客观题(核算、综合)】

销售业务核算

其他经济业务核算

利润形成及分配业务的核算

想一想

工业企业和单纯的贸易型企业的区别?

工业企业的生产经营过程是以生产过程为中心,实现供应过程、生产过程和销售过程三者统一。

01 购进业务

(一)货款的结算

1.购进原材料时直接支付货款及采购费用

2.购进材料未付款(负债)

3.先预付货款,后取得原材料

(二)采购费用的支付

1.运输费、包装费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用等

(三)原材料的计价包括两方面的内容:

原材料按历史成本计量属性计价,并以成本作为购进材料的计量基础。

(1)取得原材料的计价。

外购材料取得成本=买价+采购费用(运杂费/定额内的途中消耗/入库前的整理挑选费)

(2)发出原材料的计价。

领用原材料的计价方法:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法。

02 购进业务核算需要设置的账户

1.反映原材料收、发、存情况的账户。企业应设置“在途物资”“原材料”账户。入库时借记“原材料”科目;领用或发出时贷记 “原材料”科目。

2.反映结算原材料款及采购费用的账户。企业应设置“库存现金”“银行存款”“应付账款”“预付账款”账户。

(一)反映原材料收、发、存情况的账户

1.在途物资

2.原材料

资产类账户,归集原材料的采购成本。采购过程结束没有余额。

资产类账户,总括地核算和监督库存原材料的收、发、存情况及增减变动。

(二)反映结算原材料款及采购费用的账户

1.库存现金

2.银行存款

3.应付账款

4.预付账款

资产类账户,总括地核算和监督库存现金的收入、支出和结存的情况。

负债类账户,总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生债务增减变化和结果。

03 购进业务的账务处理★★★

(一)购进原材料、支付原材料和采购费用

(二)购进原材料、应付原材料款

(三)预付购进原材料

(四)购进预付货款的原材料

(五)支付应付货款

(六)结转材料采购成本

(一)只有采购成本,未支付采购费用(运输费、搬运费等)

借:在途物资

贷:银行存款

应付账款

库存现金等

【例题 1】12 月 6 日,从新华工厂购进甲材料 4000 千克,单价 200 元;从前进工厂购进乙材料 3000千克,单价 100 元;从朝阳工厂购进丙材料 5000 千克,单价 300 元。上述材料均已入账已经验收入库,并开出转账支票,以银行存款支付甲乙两种原材料货款,丙材料货款尚未支付。

借:在途物资 2600000

贷:银行存款 1100000

应付账款 1500000

(二)支付采购费用(运输费、搬运费等)

借:在途物资

贷:银行存款

应付账款

库存现金等

【例题 2】12 月 8 日,以银行存款支付,甲乙丙三种材料的运输费为 5200 元。

借:在途物资 5200

贷:银行存款 5200

(三)待采购费用(运输费、搬运费等)全部归集完毕

借:原材料

贷:在途物资

【例题 3】甲乙丙三种原材料的采购成本全部归集完毕,其采购成本为 2606240 元

借:原材料 2606240

贷:在途物资 2606240

(四)预付账款购买材料

借:预付账款

贷:银行存款

(五)预付账款后收到材料

借:在途物资

贷:银行存款

预付账款

库存现金

【例题 4】企业以银行存款 100000 元预付购买乙材料。

借:预付账款 100000

贷:银行存款 100000

【例题 5】5】12 月 30 日,企业收到已预付货款的乙材料 2000 千克,并验收入库。该批原材料的实际买价为 280000 元,除冲销预付货款 100000 元外,以银行存款支付其余的 180000 元,同时以现金支付采购费用 200 元。

借:在途物资 280200

贷:银行存款 180000

预付账款 100000

库存现金 200

04 生产业务

生产过程中的耗费

思考:产品价格如何制定?

生产过程中的耗费

1.原材料被一次消耗或改变原有形态,其价值转移到新产品的价值中去,构成产品制造成本的一部分。

2.固定资产价值逐渐地、部分的转移。为制造产品损耗的构成制造成本的一部分,这行政管理和组织生产活动损耗的价值形成期间费用。劳动者的活动以工资的形式形成产品成本和期间费用的一部分。

3.为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用形成制造产品期间费用的一部分。工业企业生产过程的主要经济业务核算的是归集发生的各种耗费,分配或结转各种耗费。生产过程中各项消耗的计量依据的是历史成本原则,按实际耗费进行的。

耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及计价方法,计量发出原材料的实际采购成本;耗费的活劳 ,按实际发放的工资额作为计量的依据 ;耗用的劳动资料,以采用一定方法计算出的折旧费作为

计量依据;其他费用均按实际支付额进行计量。期末,完工产品的制造成本按其与完工产品产量比的原则计量转出;管理费用直接按照解放归集金额转出。

(一)材料费用的归集和分配

生产产品耗用的材料——直接材料

生产部门一般性耗用材料——制造费用

行政管理部门耗用材料——管理费用

(二)人工费用的归集和分配

生产工人人工费——直接人工

生产部门管理人员人工费——制造费用

行政部门管理人员人工费——管理费用

(三)其他费用的归集和分配

生产部门发生的费用——制造费用

行政管理部门发生的费用——管理费用

(四)生产成本的确定

生产成本=直接材料+直接人工费+制造费用

直接材料和直接人工直接计入生产成本

制造费用分配计入产品成本

05 生产业务核算需要设置的账户

企业应根据经济的具体内容相应的设置:

1.生产成本

2.制造费用

3.管理费用

4.应付职工薪酬

5.累计折旧

6.库存商品

思考:资产类的账户为什么和成本类的一样?(原材料)——(生产成本)——库存商品

成本类的账户,归集生产车间为组织和管理生产经营活动所发生的间接费用。生产车间为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用,如车间管理人员的工资/车间耗用的一般材料/固定资产折旧/修理费和办公费等,通过“制造费用”归集,然后转入“生产成本”账户。费用类账户,归集行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。

负债类账户,反映和监督企业与职工之间的工资分配和结算情况。

资产类账户,核算和监督固定资产原始价值的增减变动。

资产类账户,是固定资产的抵减账户,账户结构和固定资产相反,反映固定资产的磨损价值。

资产类账户,核算和监督完工产品的收付结存情况。

06 生产业务的账务处理★★★

(一)领用原材料

(二)结算应付职工薪酬

(三)计提折旧

(四)支付其他费用

(五)结转制造费用

(六)结转完工入库产品的制造成本

1.根据原材料在产品中的耗用:

借:生产成本——A 产品——B 产品

管理费用(管理耗用原材料)

贷:原材料——甲材料——乙材料

【例题 1】

借:生产成本——A 产品 2042000

——B 产品 628000

管理费用(管理耗用原材料)50000

贷:原材料——甲材料 840000

——乙材料 440000

——丙材料 1440000

2.企业从银行提取现金,以备用:

借:库存现金

贷:银行存款

3.发放职工工资:

借:应付职工薪酬

贷:银行存款或库存现金

4.用存款支付管理部门办公费:

借:管理费用

贷:银行存款

【例题 2】企业以现金 1000000 元支付职工薪酬。

借:应付职工薪酬 1000000

贷:库存现金 1000000

例题 3】企业以银行存款支付管理部门的办公费 3000 元

借:管理费用 3000

贷:银行存款 3000

5.结算 A 产品职工工资、B 产品职工工资、车间管理人员工资、行政管理人员工资:

借:生产成本——A 产品(A 产品职工工资)

——B 产品(B 产品职工工资)

制造费用(车间管理人员工资)

管理费用(行政管理人员工资)

贷:应付职工薪酬

【例题 4】12 月 31 日,结算本月应付职工工资,其中制造 A 产品的职工工资为 500000 元,制造 B产品的职工工资为 300000 元,车间管理人员的工资为 100000 元,企业行政管理人员的工资为 100000元。

借:生产成本——A 产品(A 产品职工工资)500000

——B 产品(B 产品职工工资)300000

制造费用(车间管理人员工资)100000

管理费用(行政管理人员工资)100000

贷:应付职工薪酬

1000000

6.固定资产折旧:

借:制造费用(车间使用的固定资产)

管理费用(行政部门使用的固定资产)

贷:累计折旧

7.修理固定资产:

借:制造费用(车间使用的固定资产)

管理费用(行政部门使用的固定资产)

贷:银行存款

【例题 5】12 月 31 日,按照规定计提固定资产这就,其中车间使用的固定资产应计提折旧 20000 元,

行政管理部门使用的固定资产应计提折旧 10000 元。

借:制造费用(车间使用的固定资产)20000

管理费用(行政部门使用的固定资产)10000

贷:累计折旧 30000

【例题 6】12 月 31 日,以银行存款支付企业管理部门所使用固定资产的修理费 5000 元。

借:管理费用(行政部门使用的固定资产)5000

贷:银行存款 5000

8.制造费用结转生产成本:

借:生产成本——A 产品

——B 产品

贷:制造费用

9.产品制造完工并入库:

借:库存商品——A 产品

——B 产品

贷:生产成本——A 产品

——B 产品

【例题 7】12 月 31 日,按工人工资分配并结转制造费用 120000,A 产品职工工资 500000 元。B 产品

职工工资 300000。

借:生产成本——A 产品 75000

——B 产品 45000

贷:制造费用 120000

【例题 8】12 月 31 日,结转已制造完工并验收入库的 A 产品 200 台,并制造成本为 2420000 元。

借:库存商品——A 产品 2420000

贷:生产成本——A 产品 2420000

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